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那些发票和那些税

2020-12-30 16:23:47 栏目:常见问题 浏览:

总结下18个税种的会计分录。

一、增值税:

众所周知增值税属于价外税,不会直接计入损益类科目从而影响营业利润。但小伙伴们可能会有此疑问,小规模纳税人把增值税计入了资产成本中,这样不就间接影响了营业利润吗?下面小祥哥来分析一下这个问题:对于小规模纳税人而言,其实并没有进项税和销项税一说,第二篇中已经介绍了小规模纳税人的计税方式是简易计税办法(一般纳税人发生的特定应税行为也可以选择适用简易计税办法),简易计税办法其实是不符合增值税的初衷的(增值税的初衷即层层抵扣,消除重复征税,税负由最终消费者承担),那为什么还要保留简易计税方法呢?原因大概有以下几点:

1、增值税改革过程中的遗留问题:例如,增值税一般纳税人2016年4月30日前取得的不动产进项税额是不能抵扣进项税的,因此全面营改增后,一般纳税人销售、出租2016年4月30日前取得的不动产可以选择简易计税办法按照5%的征收率计算缴纳增值税。如若不然,则会导致相关企业的税负畸高,加重企业负担,设置简易计税办法可以平衡企业税负,促进营改增的平稳过渡。(对征收率为什么是5%而不是3%有疑问的可以去复习一下第二篇中介绍的征收率都有哪些)

2、行业类型的问题:比如劳务派遣和人力资源外包行业,95%以上的成本都是员工工资,但工资是不可以抵扣进项税的,所以只能采取简易计税办法。

3、企业规模的问题:小规模纳税人经营规模较小,且会计核算大多不健全,难以按照一般计税办法准确计算增值税应纳税额,因此只能给予一个简易的计税方式。当然,核算健全的小规模纳税人,也是可以申请成为一般纳税人的。

因此,小规模纳税人将增值税计入资产成本必然会随着折旧、摊销、成本结转的发生而影响企业的利润,其中的缘由上面也已经讲的很清楚了,小伙伴们可以把使用简易计税办法计算增值税看做原来的营业税计税办法就可以了,两者大同小异。

下面来看一下增值税的账务处理:

①小规模纳税人增值税账务处理:

业务发生时:

借:应收账款                10300

 贷:主营业务收入         10000

     应交税费-应交增值税  300

次月缴纳税款时:

借:应交税费-应交增值税   300

 贷:银行存款                    300

②一般纳税人增值税账务处理:

销售业务发生时:

借:应收账款            11300

 贷:主营业务收入     10000

   应交税费-应交增值税-销项税额 1300

购进业务发生时:

借:原材料/库存商品/固定资产     5000

      应交税费-应交增值税-进项税额   650

 贷:应付账款                               5650

月末结转增值税时:

借:转出未交增值税                   650

 贷:应交税费-未交增值税             650

(注意:如月末进项税>销项税则无需进行结转;如月末销项税>进项税则按照上述方法进行结转)

最后还可以做一笔如下结转分录,好处是应交增值税下明细科目余额不会越积越大,结转后相关科目无余额,一目了然;资产负债表中的应交税费项目余额也会和当期应交或留抵的税额相一致。

借:应交税费-应交增值税-销项税额 1300

 贷:应交税费-应交增值税-进项税额  650

应交税费-应交增值税-转出未交增值税 650

次月缴纳税款时:

借:应交税费-未交增值税  650

 贷:银行存款                  650

二、耕地占用税、契税、烟叶税、车辆购置税、关税

为什么要把这几个税种放在一起呢?因为这几个税种的共同点是直接计入相应的资产成本。

1、耕地占用税:

借:在建工程

 贷:应交税费-应交耕地占用税

2、契税:

借:固定资产/无形资产

 贷:应交税费-应交契税

3、烟叶税:

借:原材料/在途物资(采购价+烟叶税)

    应交税费-应交增值税-进项税额

贷:银行存款/应付账款

      应交税费-应交烟叶税

4、关税:

借:库存商品/原材料(采购价+关税)

    应交税费-应交增值税-进项税额

 贷:银行存款/应付账款

       应交税费-应交关税

5、车辆购置税:

借:固定资产(采购价+车辆购置税)

    应交税费-应交增值税-进项税额

 贷:银行存款/应付账款

       应交税费-应交车辆购置税

三、企业所得税、个人所得税

1、企业所得税:

借:所得税费用

 贷:应交税费-应交所得税

注意:计提企业所得税并不影响企业的营业利润和利润总额,影响的是企业净利润。

2、个人所得税:

既然说到了个人所得税,正好借此机会把工资、社保、住房公积金、个人所得税一系列的会计分录来一个总结、梳理。

首先,我们要明确一个概念,那就是个人所得税对于法人企业而言仅仅是代扣代缴而已。因为法人企业属于企业所得税的纳税人,是不需要缴纳个人所得税的,个人所得税是由员工缴纳的,法人企业履行的仅仅是从源头上代扣代缴的义务。

其次,社保分为企业承担的部分和员工承担的部分,住房公积金也分为企业承担的部分和员工承担的部分。会计分录如下:

①计提应发工资:

借:管理费用/销售费用/制造费用

 贷:应付职工薪酬-工资

②计提应发工资基础上计提的单位承担的社保、住房公积金:

借:管理费用/销售费用/制造费用

 贷:应付职工薪酬-养老保险(E)

     应付职工薪酬-医疗保险(E)

     应付职工薪酬-失业保险(E)

     应付职工薪酬-生育保险(E)

     应付职工薪酬-工伤保险(E)

     应付职工薪酬-住房公积金(F)

(上面两项构成了企业的总人工成本,千万不要为了省事不通过“应付职工薪酬”科目核算工资。个税和社保是热点问题,如遇税务稽查或政府审计,对此应该会特别的关注,因此小伙伴们一定要做到账务处理清晰明了,一目了然。通过以上两笔分录,现在“应付职工薪酬”和”相关损益类”科目余额已经包括了企业本次应承担的总人工成本,下面我们只需要考虑ABC如何处理即可)

③结转个人所得税、个人部分社保、个人部分住房公积金

借:应付职工薪酬-工资

 贷:应交税费-应交个人所得税(A)

      其他应付款-养老保险(B)

      其他应付款-医疗保险(B)

      其他应付款-失业保险(B)

      其他应付款-住房公积金(C)

(这一步没有疑问吧?有小伙伴可能会问,怎么只有养老保险、医疗保险、失业保险呢?有此疑问小伙伴可以去回顾一下第四篇中的小贴士)

④支付工资、个税、住房公积金、社保

借:应付职工薪酬-工资(实际到手工资)

应付职工薪酬-社保(单位社保)

应付职工薪酬-住房公积金(单位住房公积金)

       应交税费-应交个人所得税(个税)

       其他应付款-养老保险(个人社保)

       其他应付款-医疗保险(个人社保)

       其他应付款-失业保险(个人社保)

其他应付款-住房公积金(个人住房公积金)

贷:银行存款

至此,工资、社保、住房公积金、个人所得税一系列的会计分录已经梳理完毕,相信小伙伴们应该已经掌握,按照这四个步骤去账务处理,一定会非常的清晰,后期查找或统计时也会省时省力。

(文章最后小祥哥也会把自己整理的工资表模板分享给大家,领取方式:关注“正祥财税公众号”,信息栏回复“工资表”即可)

四、消费税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、印花税、车船税、船舶吨税、资源税、环境保护税

借:税金及附加-消费税

       税金及附加-城市维护建设税

税金及附加-房产税

税金及附加-城镇土地使用税

税金及附加-土地增值税

税金及附加-印花税

税金及附加-车船税

税金及附加-船舶吨税

税金及附加-资源税

税金及附加-环境保护税

   贷:应交税费(此处简化未写明细)

(注意:第一篇中提到印花税计入“管理费用”是原规定,最新规定是企业会计准则和小企业会计准则都计入“税金及附加”)

五、教育费附加、地方教育费附加、水利基金、文化事业建设费、残疾人保障金、工会经费

从“税金及附加”科目名称就可以看出,此科目不光核算税金还核算附加。以上六种都不能称之为税,其会计分录也有所差异:

借:税金及附加-教育费附加

    税金及附加-地方教育费附加

    税金及附加-水利建设基金

    税金及附加-文化事业建设费

  贷:应交税费(此处简化未写明细)

借: 管理费用-残疾人保障金

        管理费用-工会经费

  贷: 其他应付款-残疾人保障金

          其他应付款-工会经费

至此,我们把18个税种和其他6费的会计分录都总结完毕了,小伙伴们是否有所收获呢?

 

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